合并商誉的后续计量和改进建议
时间:2019-02-10 13:56:29 来源:江阳新闻网 作者:匿名


合并商誉的后续计量和改进建议

作者:未知

摘要近年来,企业间的合并行为逐渐增多,商誉在合并中占很大比例。因此,后续善意处理问题已成为理论界关注的焦点之一。本文首先简要介绍了商誉及其后续的计量方法,然后分析了我国现行标准后续商誉计量中存在的问题,并提出了相关建议。

关键词合并商誉;后续测量

一,商誉概述

商誉可分为自制商誉和按商业合并形式购买的商誉。自营商誉由公司在其长期业务活动中形成,并未根据《企业会计准则第6号――无形资产》确认为无形资产。根据《企业会计准则第20号――企业合并》,合并商誉是合并方支付的合并对价净额,相当于同一控制下企业合并的可辨认净资产公允价值,仅作为资产负债表中的资产。在下面列出,并且根据《企业会计准则第8号――资产减值》要求商誉的后续核算。

2.介绍商誉合并的后续计量方法

对于综合商誉减值测试的会计处理,通常有三种方法可供选择。第一种是直接取消方法,即商誉在合并时确认并列为资产项目,但账面余额则减少为零。这种方法没有正确反映商誉的经济实质。特别是,当合并商誉占合并金额的很大一部分时,该方法可能导致因取消行为导致股东权益大幅减少。第二种是永久保留,但需要定期进行减值测试。这种方法将商誉视为有价值的无形资产。如果没有足够的迹象表明公司的盈利能力大大降低,那么合并时获得的商誉价值将在财务报表中披露很长时间。第三是按期摊销,并定期进行减值测试。这种方法将商誉作为一种资产计算并在有限数年内摊销,就像其他固定资产的价值在其使用年限内分摊一样。目前,第一种方法很少在国际上使用,第二种和第三种方法仍然存在很大争议。

第三,随后根据现行标准衡量商誉的合并中国采用第二种方法,即减值测试,对商誉进行后续处理。根据现行标准,企业合并形成的商誉至少应于每年年末进行减值测试,并与相关资产组或资产组组合进行减值测试。在减值测试的情况下,如果相关资产组或资产组组合存在减值迹象,则不包括商誉的资产组或资产组组合应首先进行减值测试,并将可收回金额与相关资产进行比较。账面价值。 ,确认减值损失。其次,对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试,并对相关资产组或资产组组合的账面价值(包括评估商誉的账面价值部分)和可收回金额(如相关资产)进行减值测试。小组,进行比较。如果资产组合并的可收回金额低于其账面价值,则确认商誉减值损失,计入当期损益。

在实际会计处理中,由于减值,减值方法和披露等方面存在一些漏洞,一些公司利用商誉减值进行盈余管理和利润操纵,对会计信息质量产生负面影响。

1.确定减值测试对象

商誉是最无形的无形资产,不能独立于其他资产为企业创造现金流。因此,该准则要求自购买之日起以合理的方式将其分配至相关资产组或资产组组合。但是,该准则并未明确界定相关资产组或资产组合。只表明相关资产或相关资产组能够从企业合并的协同效应中受益,为资产组的减值测试提供了较大的选择。根据学者的研究,商誉减值对象的选择差异对商誉减值测试结果有很大影响。该公司留下了大量的利润操纵空间,这影响了会计信息的可靠性和可比性。

2.减值测试方法存在的问题

从减值处理方法可以看出,可收回金额的确定在商誉减值中起着至关重要的作用。对于可收回金额,本准则规定,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间应当确定。一方面,中国目前的市场经济仍然不完善,资产的公允价值仍难以确定。另一方面,该标准未规定资产的未来现金流量的当前价值,导致估计过程中的许多主观因素,即使对于具有相同资质的两家公司,未来现金流量的金额和贴现率预计会有很大差异。总之,可以看出,确定中国可收回金额的制度仍然不完善,公司有更多的选择为他们提供粉饰陈述的机会。3.随后的商誉计量披露

现行标准主要规定,商誉的后续计量需要披露一些相关的金额和减值,以及减少计算估计过程的披露要求。商誉可以视为企业获取利润的核心能力,这对企业的价值具有重要影响。许多企业披露了计算商誉减值的具体方法和参数,这些方法和参数不够透明,无法有效满足报告的使用者。善意的信息需求。此外,这种不透明性有助于管理层操纵利润,削弱会计信息的可靠性和决策的有效性。

四,相关建议

1.关于减值测试科目的建议

鉴于企业可以独立选择商誉测试对象的现状,建议将整个企业作为测试对象进行测试。由于商誉与公司的整体价值密切相关,合并的两家公司能否在组织结构整合,人力资源变化,市场效应和商业战略等多个方面进行协调和实现协同效应,对于整体价值变化至关重要。公司。商誉减值也会产生重大影响。因此,企业资产整体可以作为商誉测试对象,避免企业随意选择商誉减值测试对象,提高企业间会计信息的可比性。

2.关于减值测试方法和披露的建议

目前,商誉减值测试方法在实际加工中更加复杂和主观。它不仅使企业的减值测试耗费了大量的人力物力,而且外部信息用户难以检查商誉减值是否正确。因此,根据一些国外标准,建议指定用于计算可收回金额的系统或模型。不同行业或经营条件的公司可以规定不同的参数,但限制采用不同参数的条件,以尽量减少主观因素。使用该模型,企业可以在进行减值测试时降低成本和成本,外部监管部门也可以审查公司的供应情况,提高会计信息的质量。

3.关于后续计量信息披露的建议

目前,商誉减值测试中估计减值金额的披露是不够的。投资者很难通过财务报表清楚地了解企业之间的协同效应和商誉减值的影响,以及偏离会计信息的决策的有用性。 。然而,过度和过于详细的披露不仅增加了信息披露的成本,而且也不符合重要性原则。拟议标准对商誉减值测试中计算过程的关键指标和参数实施强制性规定,充分利用财务报告的信息传递功能,不仅促进了M企业的健康成长,也为投资者提供了帮助。做出正确的投资。做出决策,有效配置经济资源,促进中国经济的高质量发展。引用:

[1]施金龙,吴欢欢。关于合并商誉减值测试的探讨[J]。会计之友,2014(33):13-15。

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